甲公司于20×5年12月10日与乙公司签订了一份租赁合同租入一台生产用设备，设备于20×5年12月31日运抵甲公司，当日达到预定可使用状态。合同主要条款和其他有关条件如下：
（1）租赁标的物：A生产设备。
（2）起租日：20×6年1月1日。
（3）租赁期：20×6年1月1日～20×8年12月31日，共3年。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金300000元。
（5）该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约12000元。
（6）该设备在20×5年12月10日的公允价值为805000元。
（7）租赁合同规定的年利率为6％（乙公司租赁内含利率未知）。
（8）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费2000元。
（9）该设备的估计使用年限为8年，已使用4年，期满无残值。承租人采用年数总和法计提折旧。
（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为5000元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。租赁期届满时，甲公司将购买该设备。
（11）已知：（P／A，6％，3）=2．6730，（P／F，6％，3）=0．8396；（P／A，7％，3）=2．6243，（P／F，7％，3）=0．8163。

（单选题）

甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存w商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×14年w商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。

答案解析

（简答题）

甲公司为上市公司，其所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。甲公司2×12年度的财务报告于2×13年4月30日批准对外报出，2×12年度所得税汇算清缴于2×13年5月10日完成。A注册会计师于2×13年2月20日对该甲公司2×12年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）2×12年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将一项租赁期满作为投资性房地产核算的办公楼与A公司的500亩土地使用权置换，相关资产所有权转移手续于当日办理完毕。投资性房地产的原值为2000万元，已计提投资性房地产累计折旧100万元，当日公允价值为2500万元。A公司土地使用权资产置换日的公允价值为2400万元，另向甲公司支付补价100万元。甲公司该项资产置换取得的土地使用权作为无形资产入账，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为30年，残值为零。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司2×12年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产1800 银行存款100 投资性房地产累计折旧100 贷：投资性房地产2000 借：管理费用（1800／30×9／12）45 贷：累计摊销45 （2）2×12年4月25日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收B公司货款450万元转为对B公司的投资。经股东大会批准，B公司于4月30日完成股权登记手续，双方当日解除债权债务关系。债务转为资本后，甲公司持有B公司20％的股权，对B公司的财务和经营政策具有重大影响。 甲公司该应收款项系向B公司销售产品形成，至2×12年4月30日甲公司未计提坏账准备。2×12年4月30日，B公司20％股权的公允价值为360万元，B公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除一批库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2×12年5月至12月，B公司发生净亏损30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时B公司持有的上述库存商品中至2×12年年末已出售40％。 2×12年12月31日，因对B公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。 假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有B公司的股权投资，没有计划出售。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资——投资成本330 营业外支出120 贷：应收账款450 借：投资收益6 贷：长期股权投资——损益调整6 （3）2×12年12月1日，甲公司与C公司签订商品销售合同，商品成本为400万元，公允价值即售价为500万元（不含增值税），增值税税额为85万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2×13年5月1日，甲公司自C公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于2×12年12月1日发出商品并收到C公司支付的商品货款。假定税法规定与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款585 贷：其他应付款500 应交税费——应交增值税（销项税额）85 借：发出商品400 贷：库存商品400 （4）2×12年12月31日，甲公司的一生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可回收金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。 2×12年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 ②甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 税法规定，企业计提的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。 （5）甲公司以每股10元购入D上市公司1000股普通股，确认为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。2×11年12月31日，D公司股票发生了非暂时性下跌，每股市价为6元，甲公司确认了减值损失4000万元。2×12年由于被投资单位整改完成，加之市场宏观面好转，D公司股票价格有所回升，至2×12年12月31日，该股票的市场价格上升到每股9元。假定税法和会计规定一致。甲公司2×12年12月31日的账务处理如下： 借：以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产——公允价值 变动3000 贷：资产减值损失3000

答案解析

（简答题）

甲公司为上市公司，其所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。甲公司2×12年度的财务报告于2×13年4月30日批准对外报出，2×12年度所得税汇算清缴于2×13年5月10日完成。A注册会计师于2×13年2月20日对该甲公司2×12年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）2×12年4月1日，甲公司与A公司签订资产置换合同，将一项租赁期满作为投资性房地产核算的办公楼与A公司的500亩土地使用权置换，相关资产所有权转移手续于当日办理完毕。投资性房地产的原值为2000万元，已计提投资性房地产累计折旧100万元，当日公允价值为2500万元。A公司土地使用权资产置换日的公允价值为2400万元，另向甲公司支付补价100万元。甲公司该项资产置换取得的土地使用权作为无形资产入账，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为30年，残值为零。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。 甲公司2×12年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产1800 银行存款100 投资性房地产累计折旧100 贷：投资性房地产2000 借：管理费用（1800／30×9／12）45 贷：累计摊销45 （2）2×12年4月25日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收B公司货款450万元转为对B公司的投资。经股东大会批准，B公司于4月30日完成股权登记手续，双方当日解除债权债务关系。债务转为资本后，甲公司持有B公司20％的股权，对B公司的财务和经营政策具有重大影响。 甲公司该应收款项系向B公司销售产品形成，至2×12年4月30日甲公司未计提坏账准备。2×12年4月30日，B公司20％股权的公允价值为360万元，B公司可辨认净资产公允价值为2000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除一批库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2×12年5月至12月，B公司发生净亏损30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时B公司持有的上述库存商品中至2×12年年末已出售40％。 2×12年12月31日，因对B公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。 假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有B公司的股权投资，没有计划出售。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资——投资成本330 营业外支出120 贷：应收账款450 借：投资收益6 贷：长期股权投资——损益调整6 （3）2×12年12月1日，甲公司与C公司签订商品销售合同，商品成本为400万元，公允价值即售价为500万元（不含增值税），增值税税额为85万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2×13年5月1日，甲公司自C公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于2×12年12月1日发出商品并收到C公司支付的商品货款。假定税法规定与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款585 贷：其他应付款500 应交税费——应交增值税（销项税额）85 借：发出商品400 贷：库存商品400 （4）2×12年12月31日，甲公司的一生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可回收金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。 2×12年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 ②甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 税法规定，企业计提的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。 （5）甲公司以每股10元购入D上市公司1000股普通股，确认为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。2×11年12月31日，D公司股票发生了非暂时性下跌，每股市价为6元，甲公司确认了减值损失4000万元。2×12年由于被投资单位整改完成，加之市场宏观面好转，D公司股票价格有所回升，至2×12年12月31日，该股票的市场价格上升到每股9元。假定税法和会计规定一致。甲公司2×12年12月31日的账务处理如下： 借：以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产——公允价值 变动3000 贷：资产减值损失3000

答案解析

（简答题）

甲公司于20×5年12月10日与乙公司签订了一份租赁合同租入一台生产用设备，设备于20×5年12月31日运抵甲公司，当日达到预定可使用状态。合同主要条款和其他有关条件如下： （1）租赁标的物：A生产设备。 （2）起租日：20×6年1月1日。 （3）租赁期：20×6年1月1日～20×8年12月31日，共3年。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金300000元。 （5）该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约12000元。 （6）该设备在20×5年12月10日的公允价值为805000元。 （7）租赁合同规定的年利率为6％（乙公司租赁内含利率未知）。 （8）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费2000元。 （9）该设备的估计使用年限为8年，已使用4年，期满无残值。承租人采用年数总和法计提折旧。 （10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为5000元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。租赁期届满时，甲公司将购买该设备。 （11）已知：（P／A，6％，3）=2．6730，（P／F，6％，3）=0．8396；（P／A，7％，3）=2．6243，（P／F，7％，3）=0．8163。 计算租赁资产入账价值。

答案解析

（简答题）

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项： （1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元／股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。 甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。 （2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当13起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。 购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。 甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。 （3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。 A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2％计提坏账准备。 甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。 其他资料： 本题不考虑所得税等相关税费。

答案解析