试述税收设计原则的发展趋势及其发生的原因。

（1）税收设计原则的发展趋势：
第一，在税收公平与效率原则的权衡上，由侧重公平转身突出效率。
第二，在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。
第三，在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转身经济与本身效率并重。
第四，在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转身适度干预。
（2）税收设计原则的发展趋势产生的原因在于当时的税收制度存在着很多弊病。
①税收对经济扫过度干预扭曲了正常的经济运行，在市场经济条件下，市场是调节经济正常运转的中枢，只有在市场出现失灵时，税收才需要对经济实施适当的干预以。税收对经济的干预不可无度，更不可取代市场而成为调节整个经济活动的决定力量，否则将会造成巨大的副作用。
②税收制度存在较多的不公平，这种不公平既有横向的也有纵向的，。税制缺乏横向公平的原因，主要在于政府把税收制用于非筹集收入的某些目的，以鼓励某些经济活动。税制缺乏纵向公平的原因主要产生于税制的有效税率与名义税率的差距过大，致使整个税制的实际再分配效果非常有限。
③过度强调税负公平特别是纵向公平，造成了经济效率的低下，普遍存在的重公平而轻效率的倾向，使得调节功能较强的所得课税地位显著加强，而流转课税的地位相对弱化。其结果，不仅打击了人们劳动投入、储蓄和投资的积极性，也因累进税率的作用而限制了规模经营的发展，最终导致了有限资源配置上的浪费。
（3）过度重视税收的经济效率而相对忽视税收本身的效率，造成税制的日趋复杂和税收本身效率低下。在税制日趋复杂的情况下，税务机关超负荷运转，对纳税申报表的审计比重逐年下降，造成税务管理工作的软化，偷漏税现象严重。高税率本身就刺激人们去寻找合法、半合法甚至非法的避税的办法，税收法典的复杂浩繁也为避税提供了可能的漏洞。

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