如何审查应付账款的完整性？

为了进一步查明应付账款入账的完整性，可运用抽样方法进行核实。应用抽样审计技术时，测试的样本量在很大程度上取决于应付账款的重要性、未清偿账户数量、以前年度的审计结果以及相关内部控制的健全性、有效性。测试的总体是应付账款明细账账户总数，也可以把决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体（条件是资产负债表编表日的所有应付账款均在年末后付清）。
以应付账款明细账为总体进行抽样审查，出现以下情形之一，应审查总体所有项目：
（1）应付账款账户数较少。
（2）抽样结果表明误差很大，无法接受总体。
（3）应付账款明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。
抽样审查有困难时，可以把以下的应付账款明细账作为重点进行审查：
（1）应付账款明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。
（2）应付账款明细账余额长期未能结清的账户；积欠已久而突然全部结清的账户。
（3）应付偿付业务发生频繁的账户。
（4）应付账款明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。
（5）应付账款明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。
（6）并无卖方对账单可供核对的账户。
（7）具有特殊交易的账户。
（8）提供资产担保的账户。
（9）母公司或子公司的账户。
对抽取的或重点审查的应付账款应采用如下审计程序予以审查：
（1）审查资产负债表日以后货币资金支出的主要凭证
审查资产负债表日之后数周内的银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。例如，支票已备妥，在资产负债表日之前尚未发出，而账务处理方面已借记“应付账款”，贷记“银行存款”。但是，这笔分录以及未发出的支票实际上并不表示账款已付，这样做的目的显然是为了减少财务报表上应付账款的数额。为真实反映企业资产负债表日的财务状况，对此类错误应另作分录予以转回。审查时，通过支出业务与应付账款明细表核对，或者追踪至应付账款账户，查明应付账款是否入账。
（2）追踪资产负债表日之前发出的验收单
资产负债表日以前已经签发的验收单表明收到了相应的商品或材料物资，与这些业务相关的负债，按会计制度要求，均应反映在该会计期间的应付账款账户上，审计师从年末前发出的验收单追踪到应付账款户，可以查明该项负债是否反映在应付账款中。
（3）审核卖方对账单，追查应付账款明细表 如果卖方对账单的数据比较完整，并表明未付账款余额，审计师可据此追查至相关的应付账款明细表中，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，或者，询证那些余额为零的应付账款项目，查明有无未入账的负债。
（4）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
（5）结合存货和营业成本等项目进行审查，确定有无未入账负债。 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
审计师应将发现的未入账的应付账款详细记录在审计工作底稿中。未入账负债金额较大，对财务报表产生的影响较大，应建议企业编制调整会计分录；未入账负债金额不大，对财务报表产生的影响不大，则不必对年终截止交易的差错进行调整。

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