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(简答题)

计算题:甲公司2010年年初的资产总额为4500万元、股东权益总额为3000万元,年末股东权益总额为3900万元、资产负债率为40%;2010年实现销售收入8000万元、净利润900万元,年初的股份总数为600万股(含20万股优先股,优先股账面价值80万元),2010年2月10日,经公司年度股东大会决议,以年初的普通股股数为基础,向全体普通股股东每10股送2股;2010年9月1日发行新股(普通股)150万股;2010年年末普通股市价为15元/股。甲公司的普通股均发行在外,优先股股利为100万元/年,优先股账面价值在2010年没有发生变化。 2010年6月1日甲公司按面值发行了年利率为3%的可转换债券12万份,每份面值1000元,期限为5年,利息每年末支付-次,可转换债券利息直接计入当期损益,所得税税率为25%,发行结束-年后可以转换成股票,转换比率为50。假设不考虑可转换债券在负债成份和权益成份之间的分拆,且债券票面利率等于实际利率。 要求: (1)计算2010年的基本每股收益、稀释每股收益、年末的市盈率、年末的普通股每股净资产和市净率; (2)简要说明影响企业股票市盈率的因素; (3)计算2010年的销售净利率、总资产周转率和权益乘数;(时点指标使用平均数计算) (4)已知2009年销售净利率为12%,总资产周转率为1.2次,权益乘数为1.5,用差额分析法依次分析2010年的销售净利率、总资产周转率、权益乘数变动对于净资产收益率的影响。

正确答案

(1)归属于普通股股东的净利润=净利润-优先股股利=900—100=800(万元)
年初发行在外的普通股股数=600-20=580(万股)
2010年2月10日向全体股东送的股数
=580×2/10=116(万股)
2010年发行在外的普通股加权平均数
=580+116+150×4/12=746(万股)
基本每股收益=800/746=1.07(元)
【提示】股数变动有两种情况:-是股权资本变动的股数变动;二是股权资本不变动的股数变动。股权资本变动(如增发新股、回购股票)时,股数变动要计算加权平均数;股权资本不变动(如发放股票股利、资本公积转增股本)时,不计算加权平均数。
假设全部转股:
增加的净利润=12×1000×3%×7/12x(1—25%)=157.5(万元)
增加的年加权平均普通股股数
=12×50×7/12=350(万股)
稀释每股收益
=(800+157.5)/(746+350)=0.87(元)
年末的市盈率=15/1.07=14.02(倍)
年末的每股净资产
=(3900—80)/(580+116+150)=4.52(元)
年末的普通股市净率=15/4.52=3.32(倍)
(2)影响企业股票市盈率的因素有三个:-是上市公司盈利能力的成长性;二是投资者所获取报酬率的稳定性;三是利率水平的变动。
(3)销售净利率=900/8000×100%=11.25%
年末的资产总额=3900/(1-40%)
=6500(万元)
平均总资产=(4500+6500)/2=5500(万元)
总资产周转率=8000/5500=1.45(次)
平均股东权益=(3000+3900)/2=3450(万元)
权益乘数=5500/3450=1.59
(4)2009年的净资产收益率
=12%×1.2×1.5=21.6%
2010年的净资产收益率
=11.25%×1.45×1.59=25.94%
销售净利率变动对净资产收益率的影响
=(11.25%-12%)×1.2×1.5=-1.35%
总资产周转率变动对净资产收益率的影响
=11.25%×(1.45-1.2)×1.5=4.22%
权益乘数变动对净资产收益率的影响
=11.25%×1.45×(1.59—1.5)=1.47%

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    甲公司2017年度实现利润总额10000万元,适用的所得税税率为25%,从2018年开始适用的所得税税率为15%,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2017年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税法规定存在差异的有: (1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元,相关递延所得税资产年初余额为235万元,该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元,当年转回存货跌价准备60万元,税法规定,资产减值损失在实际发生时准予扣除。 (2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2016年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提折旧并准予在计算应纳税所得额时扣除,甲公司在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。 (3)12月31日,甲公司根据收到的税务部门罚款通知,将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付。税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 (4)当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付。税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。 (5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元,已计入营业外支出。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。 分别计算甲公司2017年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。

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